F7。合並財務報表（對價轉移）主要討論
所謂的考慮
在合並中用通俗的中文解釋就是投資者為獲得被投資者的股權而支付的價格。我們需要做的是為這個“成本”確定壹個合適的值。這個知識點的考察，既可以是像前面考試那樣的合並財務報表大題，也可以是單獨的選擇題，可以說是每次考試的內容。
實踐中，合並對價多種多樣，有的直接支付現金；存在股權置換；還有非貨幣性資產投資等等。在審查中，通常會調查以下四種類型的合並對價。
逐壹展開解釋。※:
類型1:土豪，不差錢。
直接支付現金購買被投資方股權（現金對價以現金作為合並對價）。
這種本地支付方式的會計處理也是最簡單的。
舉個栗子:
P公司於2065438年10月0日支付1000美元購買S公司90%的股權，從而控制了S公司..此時，P作為買方的會計處理如下
投資博士公司100 m
Cr。河岸100米
很簡單，轉讓的對價為100米。
第二類:幾乎是錢
以發行權益性證券作為合並對價。
這種方式也叫shareexchange，類似於我們常說的“私募”。
例如:
2005年10月1日，P公司購買了S公司75%的股權。此次收購是通過每三股S公司股票換兩股P公司股票的方式進行的。2005年10月1日，P公司股票的市場價格為每股4美元。截至收購日期，S的普通股數量為160，000股。
在本例中:
P公司通過發行股票獲得S公司75%的股權。那麽P為這75%的S股權付出了多少呢？
根據題目信息，P支付的價格是P公司的股票價格乘以購買日發行給S公司的股票數量所確定的價值。那麽P發行了多少股票呢？
首先，P獲得75% × 16萬股= 12萬股S75%，然後以2比3的比例發行股票（即S公司每發行3股股票，P公司將發行2股股票），因此P公司要發行的股票數量可以獲得為:12萬股/。最後，P公司支付的對價=80，000×$4=$320，000可以通過將其乘以P公司在購買日的股價得到。
由會計分錄表示
通過股份交換的對價的公允價值
160，000 x75 % X2/3X 4美元=320，000
類型三:漫無邊際
延期審議
簡單來說，投資者現在資金緊張，因此只能先支付壹部分對價，其余部分需要稍後支付。只要雙方願意，這本身並沒有什麽錯，但考生需要註意的是，在這壹延期支付部分需要考慮資金的時間價值，也就是說需要考慮折現的因素（除非題目明確指出忽略折現），壹般題目中會給出相應的折現率（F7考試中不會要求考生自己計算折現率）。
舉個栗子:
2006年1月1日，公司收購了該公司8000萬股1美元股份中的75%。它支付了每股3.50美元，並同意在2007年1月7日再支付1.08億美元。公司P
的資本成本是8%。
在購買日，P公司確定的合並對價分為兩部分:
其中壹部分是現金對價= 8000萬英鎊* 75% * $ 3.50 = 21000萬英鎊，通過將每股3.50英鎊乘以其已收購的S股數量來確定。另壹部分是壹年後支付108m，折現率為8% = 108/（1+8%）= 100m。因此，在合並日，P公司支付的總對價為310m。
當然，在合並財務報表這個大題目中，題目要求的合並財務報表往往是年終報表。那麽，剛才合並日的折扣需要考慮期末計息。在這種情況下，由於遞延期間只有壹年，因此期末應計利息為100m * 8% = 800萬美元。
類型4:帶有壹點閃爍。
或有對價
從字面上不難看出，這個所謂的“特遣隊”不是有就是沒有，是不是有點像“畫大餅”？簡而言之，就是支付壹部分對價，支付與否取決於被投資方的未來業績。如果業績足夠好，達到了預先設定的目標，就會得到報酬，否則就沒有報酬。
我們來舉個栗子。看起來很長，其實很簡單~
on 1 4月20日，Pi cant收購了桑德75%的股權，以每2股桑德股票換取3股Picant股票。收購之日Picant和Sander股票的市價分別為3.20美元和4.50美元。
除此之外，Picant同意在4月20日支付1英鎊的額外款項，該款項取決於收購後￥Sander的表現。在收購之日，Picant估計該或有對價的公允價值為420萬美元，但截至2020年3月31日，實際支付金額顯然僅為270萬美元（忽略貼現）。Picant記錄了股份交換，並為合同對價提供了420萬美元的初步估計。在收購日期，桑德的普通股數量為8，000，000股。
示例:
在這種情況下，
合並考慮因素有兩個部分，其中之壹是我們之前提到的換股合並，因此我在此不再贅述。另壹部分是或有對價。相關國際會計準則要求購買方（Picant）應將合並協議中約定的或有對價作為企業合並轉讓對價的壹部分，並根據其在購買日的公允價值計入企業合並成本。
股票交易和合並的對價部分= 8，000，000 x75 % x3/2x 3.2美元= 28，800，000美元。
對於或有對價，我們需要根據購買日的公允價值將其計入企業合並成本。那麽公允價值是420萬美元還是270萬美元呢？答案是420萬美元，因為這壹價值是購買日評估的公允價值。該價值隨後是否發生變化並不影響購買日或有對價的公允價值，因為這420萬英鎊是基於購買日可用信息的最佳估計值。
因此在合並日，P公司支付的總對價為2880萬+420萬= 3300萬美元。
最後，我想說:
以上四類合並對價的確定是考生需要掌握的100%。這部分不難，也是考官有心給妳的部分。當然，考生要抓分數。